בעוד שבועות ספורים תסתיים שנת 2024 ותחל שנת 2025, שצפויה להביא איתה שורה של גזרות מס שמקדמת הממשלה במסגרת תקציב המדינה. אישור התקציב עצמו אמנם מתעכב, אך מה שבטוח הוא שאם לא יהיה שינוי דרמטי מאוד של הרגע האחרון, גובה מס ערך מוסף (מע"מ) צפויה לקפוץ מ-17% כיום ל-18% כבר ב-1 בינואר. זאת משום שהמהלך נכלל כבר בתקציב 2024 המתוקן שאושר בחודש מאי.
אם אתם מתלבטים לגבי ביצוע רכישות גדולות הכרוכות ברכיב מע"מ משמעותי - כדאי לקבל את ההחלטה בהקדם וכך להימנע מתשלום תוספת מס. וככל שהרכישה גדולה יותר, כך גם תוספת המס צפויה להיות כבדה יותר. אלא שלדברי עו"ד ורו"ח איתן אסנפי, מומחה למיסים, לא מספיק לבצע את העסקה ב-2024 כדי לשלם את גובה המע"מ הנמוך יותר וקיימים עוד שורה של כללים שחשוב לשים אליהם לב. N12 עושה סדר.
מועד המע"מ הקובע בעסקאות נדל"ן
לדברי רו"ח אסנפי, בעסקת מקרקעין החיוב במע"מ חל לפי המוקדם מבין שלושת המועדים הבאים:
- העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימושו.
- מועד רישום המקרקעין בטאבו.
- מועד תשלום התמורה או חלק ממנה.
אם עסקת המקרקעין נערכה בשנת 2024 או לפני כן, והמקרקעין טרם הועמדו לרשות הקונה או טרם נרשמו על שמו - יחול מע"מ בשיעור 17% על כל תשלום שיבוצע עד ליום 31.12.2024, ואילו מע"מ בשיעור 18% יחול על כל תשלום שיבוצע החל מיום 1.1.2025 והלאה. אבל אם המקרקעין הועמדו לרשות הקונה או נרשמו על שמו בטאבו עוד בשנת 2024 - יחול מע"מ בשיעור 17% על מלוא מחיר העסקה, גם אם התשלומים או חלקם התבצעו בשנת 2025.
מועד המע"מ הקובע ברכישת טובין
ברכישת טובין אנחנו מתכוונים לרכישת דברים פיזיים, כמו רכב, ריהוט או מכשירי חשמל. להוציא מספר חריגים (שנפרט מיד) החיוב במע"מ חל עם מסירת המוצר לקונה. אם הרכישה נמסרת בחלקים – החיוב במע"מ חל על כל חלק במועד מסירתו. לכן, גם אם ביצעתם את הרכישה ושילמתם עליה ב-2024 אבל קיבלתם את המוצר ב-2025 - תידרשו לשלם מע"מ של 18%.
מצב כזה של קבלת מוצר באיחור נפוצה מאד בעסקאות שבהן יש פער בין מועד ההזמנה והתשלום ובין מועד האספקה. לכן, אם אתם יכולים להתעקש על קבלת המוצר עוד ב-2024 - הדבר יחסוך לכם תוספת מס. במצב כזה, גם אם מדובר בעסקת תשלומים שתימשך לתוך 2025, כל עוד קיבלתם את המוצר כבר ב-2024, תמשיכו לשלם את המע"מ הישן של 17%. לחילופין, אם המוכר לא יכול לספק את המוצר לפני סוף השנה - אפשר לנסות להתמקח ולדרוש ממנו לספוג בעצמו את תוספת המס.
רו"ח אסנפי מציין כי יש כמה חריגים: אם מחזור העסקאות השנתי של המוכר נמוך מ-2 מיליון שקל (כולל מע"מ), או שהוא יצרן ומחזור עסקאותיו השנתי הוא 3.8-2 מיליון שקל - אז החיוב במע"מ מבוצע בעת התשלום ולא עם קבלת הטובין. במצב כזה, אם התשלום מבוצע ב-2025 המע"מ יהיה 18% גם אם המוצר עצמו נמסר ב-2024. לחילופין, אם התשלום בוצע ב-2024 והמוצר נמסר רק ב-2025 - גובה המע"מ יהיה 17%.
מועד המע"מ הקובע ברכישת שירותים
רבים מנותני השירות בישראל הם עוסקים "קטנים" שמחזור עסקאותיהם השנתי נמוך מ-15 מיליון שקל. במקרה כזה (למעט חריגים שנפרש מיד) המע"מ בעת התשלום. כלומר, אם קיבלתם את השירות ב-2024 אבל העברתם את התשלום ב-2025, תצטרכו לשלם את המע"מ הגבוה של 18%. לעומת זאת אם שילמתם מראש על השירות כבר ב-2024 וקיבלתם אותו ב-2025, תצטרכו לשלם מע"מ של 17%. אם מדובר בעסקה בתשלומים או בחלקים, אז תשלומים שיבוצעו עד סוף 2024 יחויבו במס של 17% ואלו שיבוצעו ב-2025 יחויבו במס של 18%.
למצב זה יש כאמור החרגה, והיא אם נותן השירות הוא עוסק "גדול", שמחזור עסקיו השנתי הוא גדול מ-15 מיליון שקל. במצב כזה, המע"מ שיש לשלם הוא זה שחל בעת קבלת השירות ולא בעת התשלום.