סוף שנת המס היא המועד שבו צריך לעשות סדר בחבויות המיסוי הישיר שלכם, הן במס הכנסה והן בביטוח לאומי. שנת 2023 מתקרבת לסיומה ובזמן שנותר לשנה הנוכחית, ישנן פעולות שניתן לבצע על מנת לחסוך בתשלומי מס או להנות מהטבות שונות שמגיעות לכם. זה מה שאתם צריכים לדעת.

האם קיימות השנה הטבות מס ייחודיות לאור המלחמה?

עו"ד בועז פינברג, שותף מוביל במחלקת המסים במשרד ארנון, תדמור-לוי מסביר שהמדינה העניקה מספר הטבות והקלות כתוצאה מהמלחמה, העיקריות שבהן: מענקים לעסקים אשר נפגעו כתוצאה מהמלחמה, מענקי התארגנות ואכלוס לתושבי העוטף וצפון הארץ אשר פונו בעקבות המלחמה, הפקדות כספים לקופות פנסיה לעצמאים שנחטפו, או נעדרו, פיצוי בגין אבדן הכנסה לבני משפחה של משרתי מילואים ועוד.

"מדובר במענקים ייחודיים לאוכלוסיות ספציפיות, ואין המדובר בהפחתת שיעורי מס. במישור הנוגע למס הכנסה, המדינה אפשרה דחיית מועדים הקבועים בחוק להגשת דוחות מס, הגשת דוחות תקופתיים ותשלום מע"מ, הגשת טפסי הצהרת הון וזאת באופן עקרוני עד תום שנת המס. כמו כן רשות המסים אפשרה הקלה בזקיפת שווי שימוש רכב לעובדים שגויסו בצו 8 (בהתאם לימים בהם העובד השתמש ברכב), אפשרות לפרוס תשלומים למס הכנסה ומע"מ ללא אישור מראש ובצורך להגיע למשרדים, הקלה בהקצאת מניות או אופציות באמצעות נאמן (דחיית מועד הפקדת האופציות ל-31 בדצמבר 2023), תיעדוף פניות של תושבי הדרום והעוטף, מענה מיוחד לאנשי מילואים, וכן הקפאת הליכי גביה ואכיפה".

כיצד משפיעים המענקים עליהם הכריזה המדינה בצל המלחמה על סוגיית המיסוי של עסקים ועצמאיים?

"ראשית יובהר, כי המענקים מהווים הכנסה לכל דבר ועניין, ועל כן חייבים במס. מנגד, המדינה כן מחפשת מקורות הכנסה נוספים על מנת לממן את המלחמה. נושא אחד שדובר עליו ושלא ברור אם יעבור בסוף בחקיקה, הוא מיסוי קרנות השתלמות. כיום הרווחים המופקים בקרנות השתלמות פטורים ממס (בכפוף לתקרת הפקדה הקבועה בפקודה)". 

ממה חשוב להיזהר כשמבקשים כספי סיוע?

רו"ח אלונה מירון, שותפה וראש חטיבת המס בפירמת הייעוץ וראיית החשבון Deloitte, ורו"ח נדב גיל, שותף ומנהל קבוצת התמריצים בפירמה מסבירים שעסקים "ממהרים" לבקש מקדמות לכספי מדינה, שלאו דווקא קיימת זכאות אמיתית להן. "כלומר, למרות שתשלום המקדמה יכול ומתאפשר טכנית, יתכן והעסקים ידרשו להחזיר את הכסף כולל ריבית והצמדה ולעיתים גם יפתח הליך שומתי. רשות המיסים , אשר חסרה אנשים רבים היום, מסיבות מובנות, מניידת בודקים ומפקחים ממחלקות מקצועיות ואחרות לצורך בחינת הבקשות, אך עדיין אחוז הבקשות הנבדקות הוא נמוך (לפי פרסומים שונים- כ-15%-20% בלבד נבדקים). הצפי הוא שתהליך הבדיקה יעצים ויורחב משמעותית ב-2024. בהתאם, יש להקפיד על הגשה מקצועית וראויה".

ועו
עו"ד בועז פינברג|צילום: ניקי ווסטפל, יחסי ציבור

ממה יכולים לנבוע החזרי מס?

עו"ד (רו"ח) רחלי גוז-לביא, שותפה מנהלת ושותפה במחלקת המסים במשרד עמית, פולק מטלון ושות' בין אם אתם עצמאיים ובין אם אתם שכירים, מס הכנסה גובה מכם מס על בסיס חודשי בצורה די אוטומטית. "עצמאיים ידרשו לשלם מקדמות למס הכנסה על חשבון הערכת המחזור של השנים הקודמות, ואילו שכירים מחויבים במס באמצעות מנגנון 'ניכוי מס במקור'.

"שתי השיטות דומות בעיקרן ומבוססות על גבייה חודשית של מס הכנסה על סמך הערכה. אולם, ייתכן שבחישוב שנתי יתקבל פער שיקנה זכאות להחזר מס. כך לדוגמא, עצמאי שנקבעה לו מקדמה בשיעור מסוים ונשא בהוצאות רבות במהלך שנת המס, עשוי לגלות בסוף השנה כי שילם מס גבוה יותר מהרווח האמיתי שלו. לגבי שכירים, ייתכן ואדם העובד בשני מקומות עבודה יידרש לעשות תיאום מס, היות וניכויי המס האוטומטיים אצל המעביד 'השני' יכולים להיות גבוהים משמעותית מאלה הנדרשים בפועל. כמו"כ, עובד שנקלט למקום עבודה באמצע השנה, מחויב במס על משכורתו המייצגת שנה שלמה. במקרה זה, ייתכן מאוד שהמס שנוכה לעובד גבוה מהמס שהיה חייב בו בראייה שנתית – ומכאן נובעת יתרת החזר. כמובן שאלה דוגמאות בלתי ממצות וייתכנו נסיבות רבות נוספות שיקנו זכאות להחזרי מס". 

מהן הנקודות המרכזיות שצריך לבדוק כדי לברר אם קיימת זכאות להחזר מס?

במקרה של שכירים, נדרש קודם כל להצטייד בטופס 106 ולבדוק מהו המס ששולם מטעמכם בפועל, באמצעות מנגנון ניכוי המס במקור. לאחר מכן, נדרש לחשב את חבות המס על פי החוק, ולבחון אם קיימת יתרה להחזר. את החישוב ניתן לעשות דרך סימולטור של רשות המיסים, או להסתייע בשירותיהם רו"ח או יועצי מס.

"נקודות שכדאי לשים לב אליהן שנלקחו בחשבון בחישוב ההכנסה שלכם: תיאום מס בין שני מקומות עבודה או יותר; בדיקה שהמס שנוכה חושב על בסיס ההכנסה בפועל, ולא ע"פ אומדן שנתי (לעובדים פחות משנה שלמה);  השלמת הפקדות לפנסיה אם המעביד לא משלם על כל השכר; נק' זכות בגין ילדים (מספר ילדים עם דגש על ילדים בגילאי 0-6, ילד נטול יכולת וכד'); מי שמשלם מזונות או מי שמוגדר כהורה יחידני או חד הורי; נק' זכות בגין סיום תואר ראשון או שני; נק' זכות בגין שרות צבאי; קיזוז תרומות", מסביר פיינברג

עו"ד רו"ח גוז-לביא מוסיפה כי במקרה של עצמאיים, כלל החומר הרלוונטי אמור להיות מרוכז אצל רואה החשבון או יועץ המס שאמון על הייצוג מול רשות המיסים. חשוב לבדוק את הנקודות הבאות: השלמת פנסיה וקרן השתלמות (ישנן הטבות מיוחדות לעצמאיים); הקדמת תשלומים למי שעובד לפי בסיס מזומן ודחיית תקבולים בהתאם; הנקודות שנסקרו בעניינם של השכירים ".

מאז החלה המלחמה חברות ואנשים פרטיים רבים תרמו למאבק המלחמתי והחוסן האזרחי. האם זה נכון שתרומות מקנות יתרון במס?

לדברי עו"ד פינברג תרומות לגופים מסוימים יכולות להקנות לתורם זיכוי ממס בגובה של 35% מסכום התרומה. חובה שהתרומה תעשה למוסד ציבורי, אשר קיבל את אישור ועדת הכספים של הכנסת להיות מוכר לצרכי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה. רשות המיסים פרסמה הקלה בעקבות המלחמה, על פיה ועמותות וחברות לתועלת הציבור שיש להן אישור לפי סעיף 46 בנוגע לגיוס תרומות זכאיות להרחיב את פעילותן ולפעול לשם סיוע במאמץ המלחמתי, גם אם מטרות אלה אינן מוגדרות במפורש בתקנון אותם גופים.

עו
עו"ד רחלי גוז-לביא|צילום: אייל טואג, יחסי ציבור

אם אני עובד מהבית, איזה הוצאות מוכרות לי?

"יש מגוון הוצאות מוכרות לעסק עצמאי הפועל מהבית. יש 2 סוגים עיקריים של הוצאות מוכרות לעצמאים העובדים מהבית –  הוצאה מוכרת רגילה, המשמשת לייצור הכנסה שאותה ניתן לקזז באופן מלא כנגד הכנסות (למשל – ציוד משרדי) והוצאה מעורבת, המוכרת באופן חלקי ועד אחוז מסוים מההוצאה, המשמשת הן את בית העסק והן פעילות שאינה קשורה לעסק. (למשל תשלומי ארנונה, חשמל, הוצאות טלפון ואחזקת רכב)", אומר פינברג.

מתי כדאי להקדים הוצאות / לדחות הכנסות?

"אם אתם מדווחים על בסיס 'מזומן', המועד להכרה בהכנסה הוא במועד התשלום של הלקוח בפועל, ובהתאם המועד שבו תותר לכם הוצאה לצרכי מס הוא המועד ששילמתם עבורה", מציינת גוז-לביא. "לכן, אם התקשרתם לביצוע עסקה כלשהי, המתינו להוצאת החשבונית עד למועד התשלום בפועל. מנגד, אם ברצונכם לבצע רכישות לעסק, מוטב לעשות זאת בתוך שנת המס 2023 בכדי שההוצאה תותר בניכוי".

רו
משמאל: רו"ח אלונה מירון ורו"ח נדב גיל|צילום: אלמוג סוגבקר, עדי כהן-צדק, יחסי ציבור

אם רכשתי ציוד לעסק, איך ניתן להתיר את ההוצאה לצרכי מס?

"דיני מס הכנסה מבחינים בין הוצאות שוטפות (דוגמת דלקים, ציוד משרדי וכיו"ב), ובין הוצאות לרכישת נכס (דוגמת מכונות, ציוד מחשוב, וכיו"ב). בעוד הוצאות שוטפות מותרות בניכוי באופן מלא הוצאות לרכישת נכס מותרות בהתאם לשיעורי הפחת שנקבעו לכך. לעניין מע"מ, לרב אין הבדל בין הוצאה שוטפת ובין רכישת נכס וניתן לקזז תשומות בסמוך למועד הרכישה", אומר פינברג

 מה ההבדל בין חישוב מאוחד לנפרד לצרכי מס?

עו"ד פינברג מסביר כי "פקודת מס הכנסה מתייחסת לבני זוג נשואים החיים ומנהלים משק בית משותף זה עם זו כיחידה אחת, ולפיכך הכלל קובע כי יחול חישוב מס מאוחד לשני בני זוג, משמע, בדרך כלל ייחשבו את הכנסות בני הזוג כאילו מדובר בהכנסה שנתית אחת, וזאת גם לעניין חישוב שיעורי המס, על בסיס המדרגות.

החריג לכלל, אשר למעשה מהווה את רוב המקרים, מאפשר לבני הזוג לבצע חישוב נפרד של הכנסותיהם, כך שכל הכנסה מחושבת בנפרד, לרבות לעניין שיעורי המס ומדרגות המס. חישוב מאוחד נותר מנדטורי במיוחד במקרים בהם בני הזוג מנהלים יחד עסק משותף".